稅收籌劃即應(yīng)納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅地位的低位選擇。這是納稅義務(wù)人為了達(dá)到避·稅目的而制定的稅收規(guī)劃，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)有機(jī)組成部分。

什么是稅收籌劃？

稅收籌劃是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)要求、技術(shù)性極強(qiáng)的籌劃活動(dòng)！它除了要求籌劃者精通國(guó)家稅收法律、法規(guī)、熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之外，更是要對(duì)納稅人所處的納稅環(huán)境有個(gè)清晰的分析與判斷，從而指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，節(jié)約稅收成本的目的。

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稅收籌劃概述

一、稅收籌劃目標(biāo)的確定

稅收籌劃目標(biāo)是稅收籌劃方案的抉擇標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)合理的設(shè)定稅收籌劃目標(biāo)是開(kāi)展稅收籌劃（本文的稅收籌劃是納稅籌劃，不涉及政府及稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的征稅籌劃）的關(guān)鍵。常見(jiàn)的稅收籌劃目標(biāo)一般有減少稅金支出，遞延繳納當(dāng)期稅款，避免提前納稅或多繳稅等。

稅收籌劃目標(biāo)首先要確定為誰(shuí)籌劃？是為作為出資人和委托人的股東籌劃，還是為以總經(jīng)理為代表的受托人籌劃，是為自己（單位、部門(mén)、個(gè)人）籌劃，還是為別人（業(yè)務(wù)合作伙伴或客戶(hù)）籌劃。本書(shū)因篇幅所限，主要站在股東角度進(jìn)行稅收籌劃。股東利益的基礎(chǔ)是每股盈利（EPS）化，而 EPS=（稅前所得-稅務(wù)費(fèi)用）/普通股股數(shù)；稅務(wù)費(fèi)用與稅前所得的比例就是企業(yè)的總稅負(fù)，業(yè)內(nèi)一般稱(chēng)為實(shí)際稅率（ TaxRate，ETR），ETR=稅務(wù)費(fèi)用/稅前所得。EPS=[稅前所得×（1-ETR）]/普通股股數(shù)。稅務(wù)費(fèi)用一般由本年度稅務(wù)費(fèi)用、以前年度稅務(wù)費(fèi)用、遞延稅務(wù)資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)算求得，它不僅包括所得稅費(fèi)用，還包括無(wú)法轉(zhuǎn)嫁由企業(yè)支付的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、資源稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車(chē)船稅、印花稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅等，由此實(shí)際稅率可稱(chēng)為總稅負(fù)率，它有別于稅種稅負(fù)率。

提高每股盈利可以有多種途徑，譬如在稅務(wù)費(fèi)用總體不變的前提下，通過(guò)稅務(wù)籌劃減輕業(yè)務(wù)合作伙伴或客戶(hù)的稅收負(fù)擔(dān)，從而使本企業(yè)的市場(chǎng)占有率提高，業(yè)務(wù)收入規(guī)模擴(kuò)大，每股盈利能力提高；企業(yè)也可以在稅前所得不變的前提下，通過(guò)籌劃降低稅務(wù)費(fèi)用，提高每股盈利，這就是常識(shí)中的稅收籌劃目標(biāo)。但是考慮到“應(yīng)款吃利潤(rùn)”，稅前所得是用利潤(rùn)衡量（權(quán)責(zé)發(fā)生制）、還是用現(xiàn)金（收付實(shí)現(xiàn)制）或剩余收益（EVA）衡量，不同標(biāo)準(zhǔn)的稅前所得，將導(dǎo)致稅收籌劃方案的替代選擇。

考慮到單位業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)政策的持續(xù)性，稅收籌劃不能就事論事。稅收籌劃還需要考慮以前期、當(dāng)期和未來(lái)期不同會(huì)計(jì)期間稅務(wù)費(fèi)用分布對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。例如，現(xiàn)任負(fù)責(zé)人通過(guò)稅收籌劃，減少了以前年度的稅務(wù)費(fèi)用或未來(lái)年度的稅務(wù)費(fèi)用，本期業(yè)績(jī)考評(píng)卻與此無(wú)關(guān)，這是不科學(xué)的。

綜上所述，稅收籌劃的目標(biāo)一要立足股東盈利化；二要使實(shí)際稅負(fù)降低；三實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在各會(huì)計(jì)期間的合理分布；四要用現(xiàn)金流等指標(biāo)做必要的修正。這樣就會(huì)避免對(duì)早繳稅、多繳稅稅收籌劃方案的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)這種逆向籌劃，是對(duì)樸素籌劃認(rèn)識(shí)的諷刺。

二、稅收籌劃的特點(diǎn)

稅收籌劃不是簡(jiǎn)單的程序性行為，它有很多特點(diǎn)，但以下幾點(diǎn)是開(kāi)展稅收籌劃必須把握：

（1）籌劃的超前性。稅收籌劃必須在交易行為發(fā)生之前，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先策劃、事先設(shè)計(jì)和事先安排。納稅行為一旦發(fā)生，其納稅義務(wù)隨即形成。任何事中或事后的補(bǔ)救、調(diào)整都可能會(huì)導(dǎo)致較高的非稅成本或稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）籌劃的合法性。稅收籌劃活動(dòng)必須在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。如果稅收籌劃跳出法律的圈子，那么它就不是正常的籌劃行為，而是肆意的違法行為。

（3）籌劃的綜合性。稅收籌劃應(yīng)著眼于籌劃主體收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)，不能只考慮眼前利益。比如某稅收籌劃方案使得某個(gè)別稅種稅負(fù)降低，但是另一稅種的稅負(fù)卻大大增加，使得企業(yè)整體稅負(fù)增加，這樣的稅務(wù)籌劃方案就違背了籌劃的綜合性原則。所以，企業(yè)要結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況來(lái)選擇有利稅收籌劃方案。

三、稅收籌劃的主要對(duì)象

由于人們的“知識(shí)有限”和“理性有限”，所有稅收法律法規(guī)對(duì)納稅人、稅基、稅率、交易稅收屬性判定、所得稅稅前扣除等問(wèn)題的規(guī)定都不盡完善，甚至還有缺陷之處。所以，稅法的不完善和缺陷之處是稅收籌劃的主要對(duì)象。

1.納稅人存在籌劃選擇性

納稅人是稅收法律中一個(gè)重要的構(gòu)成要素，是繳納稅款的主體，包括單位和個(gè)人。作為納稅人的某個(gè)單位或個(gè)人在多稅種構(gòu)成的稅制體系下，可以選擇成為某一稅種的納稅人，也可以選擇成為另一稅種的納稅人。即使在同一稅種內(nèi)也不例外，如我國(guó)增值稅的納稅人分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩類(lèi)納稅人在稅收計(jì)征方法和計(jì)征比率上存在差異，當(dāng)然也就會(huì)產(chǎn)生稅收負(fù)擔(dān)的差別。

國(guó)際上，由于不同國(guó)家或地區(qū)采用不同的稅收管轄權(quán)確認(rèn)原則（居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)），加之各國(guó)國(guó)內(nèi)民商法規(guī)則也存在差異，所以，對(duì)同一納稅人的認(rèn)定存在居民納稅人和非居民納稅人兩種可能。居民納稅人和非居民納稅人往往承擔(dān)不同的稅負(fù)，所以，遷往國(guó)際避稅地，開(kāi)辦海上避稅工廠是堂而皇之地躲避納稅義務(wù)的“典范”。

2.稅基存在籌劃調(diào)整性

應(yīng)納稅額的多少關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素：一是稅基的寬窄；二是稅率的高低。稅基在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)表現(xiàn)為計(jì)稅依據(jù)。對(duì)于貨物勞務(wù)稅，計(jì)稅依據(jù)為其全部收入額或營(yíng)業(yè)額。納稅人可以通過(guò)合理籌劃實(shí)際取得收入的時(shí)間來(lái)減少當(dāng)期的計(jì)稅基數(shù)，從而獲得延期納稅的收益。對(duì)于所得稅而言，計(jì)稅依據(jù)是一個(gè)納稅年度的收入總額扣除成本、費(fèi)用、稅金和損失后的余額。因成本費(fèi)用的確認(rèn)建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)上，所以，納稅人可以在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)盡量增加當(dāng)期成本費(fèi)用的稅前扣除，從而使應(yīng)納稅所得額減小，達(dá)到少繳稅款或者實(shí)現(xiàn)本期少繳稅款的目的。

3.稅率高低存在籌劃的可能性

計(jì)稅依據(jù)一定的情況下，適用稅率高低是決定應(yīng)納稅款的關(guān)鍵因素。我國(guó)的稅法體系中不同稅種之間以及相同稅種的不同納稅項(xiàng)目之間，幾乎都存在稅率的差異。例如我國(guó)的增值稅稅率有17%、13%、11%、6%、0和一個(gè)3%的征收率，稅率差異給稅收籌劃提供了可能性。在國(guó)際上，各國(guó)之間的稅率更是高低不同，因而稅收籌劃的空間也就更大。

4.法定扣除不同存在籌劃選擇性

我國(guó)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除有各種限制性規(guī)定，所以，進(jìn)項(xiàng)稅額能否充分抵扣是增值稅納稅人稅收籌劃的主要內(nèi)容。例如，專(zhuān)門(mén)用于免稅項(xiàng)目或非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，但是部分用于應(yīng)稅項(xiàng)目的混用購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅則可以全額扣除。企業(yè)所得稅的法定扣除項(xiàng)目，按照扣除程度分為禁止扣除類(lèi)、限額扣除類(lèi)和全額扣除類(lèi)三種，全額扣除類(lèi)中也規(guī)定了不同的扣除方法，如資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用的一次扣除和分期扣除，在可能的前提下，納稅人需要對(duì)支出項(xiàng)目認(rèn)真籌劃，避免扣除不充分。

5.不同收入的稅收待遇存在籌劃變通性

稅法是按照經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)形式以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)據(jù)以課稅。不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)其稅收待遇必然不同。納稅人可優(yōu)化或調(diào)整其原有的經(jīng)營(yíng)方式和經(jīng)營(yíng)形式（時(shí)髦的稱(chēng)謂是“商業(yè)模式重構(gòu)”），以達(dá)到減稅的目的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的交易性質(zhì)不同，適用的稅法法律法規(guī)也不同。中世紀(jì)的歐洲不允許放貸計(jì)息，聰明的猶太人發(fā)明了“售后回租”，即將“利息”設(shè)計(jì)成“租金”；按照我國(guó)現(xiàn)行稅法，“利息收入”和“租金收入”適用不同的稅目和稅率。聰明的中國(guó)人為了減少房產(chǎn)稅支出，將部分“房租”設(shè)計(jì)成“物業(yè)管理費(fèi)”。

綜上，稅收籌劃主要根據(jù)稅法中存在的選擇性條款、過(guò)于具體條款和不確定條款，結(jié)合地區(qū)稅負(fù)差異、行業(yè)稅負(fù)差異、不同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)交易的稅負(fù)差異、納稅環(huán)節(jié)差異和特定企業(yè)的稅收優(yōu)惠，圍繞上述五個(gè)方面識(shí)別稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。