合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整抵銷分錄

（三）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

借：實(shí)收資本（股本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)——年末

商譽(yù)【合并成本－子公司購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×母公司持股比例】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

營(yíng)業(yè)外收入【負(fù)商譽(yù)】

【提示】當(dāng)企業(yè)合并成本小于應(yīng)享有子公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)，貸記營(yíng)業(yè)外收入，此時(shí)借方不再有商譽(yù)項(xiàng)目。

（四）投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤(rùn)——年初

貸：未分配利潤(rùn)——本年提取盈余公積

——本年利潤(rùn)分配

——年末

（五）內(nèi)部商品交易的抵銷處理

1.抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)】

貸：營(yíng)業(yè)成本【倒擠】

存貨【未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益】

2.抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【內(nèi)部購(gòu)入方計(jì)提數(shù)－企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提數(shù)】

貸：資產(chǎn)減值損失

3.遞延所得稅的抵銷

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

4.逆流交易的情況下，還需要做：

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益【或反向分錄】

【說(shuō)明】上述抵銷處理均假設(shè)為內(nèi)部交易收益，下同。

（六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

1.交易發(fā)生當(dāng)期

（1）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

①一方銷售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用

借：資產(chǎn)處置收益

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)

②一方銷售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用

借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售的售價(jià)】

貸：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部銷售的成本】

固定資產(chǎn)——原價(jià)【內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的

未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益】

（2）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊【內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊】

貸：管理費(fèi)用等

（3）抵銷當(dāng)期多計(jì)提的減值準(zhǔn)備

借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【內(nèi)部購(gòu)入方計(jì)提數(shù)

－企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提數(shù)】

貸：資產(chǎn)減值損失

（4）遞延所得稅的抵銷

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

【提示】遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝（前面抵銷分錄中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的貸方發(fā)生額－借方發(fā)生額）×所得稅稅率

2.內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間的抵銷處理

（1）期滿清理

借：未分配利潤(rùn)——年初【固定資產(chǎn)原值中包括的

未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益】

貸：資產(chǎn)處置收益

借：資產(chǎn)處置收益【以前年度多提的折舊】

貸：未分配利潤(rùn)——年初

借：資產(chǎn)處置收益【清理當(dāng)期多提的折舊】

貸：管理費(fèi)用等

【說(shuō)明】上述三筆分錄可以合并做一筆分錄，即

借：未分配利潤(rùn)——年初【清理當(dāng)期多提折舊金額】

貸：管理費(fèi)用等

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：未分配利潤(rùn)——年初

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（2）超期清理

不做抵銷分錄。

（3）提前清理、出售

借：未分配利潤(rùn)——年初

貸：資產(chǎn)處置收益【原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益】

借：資產(chǎn)處置收益【以前期間多計(jì)提的折舊】

貸：未分配利潤(rùn)——年初

借：資產(chǎn)處置收益【清理、出售當(dāng)期多計(jì)提的折舊】

貸：管理費(fèi)用等

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：未分配利潤(rùn)——年初

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（七）內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷處理

1.將無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

借：資產(chǎn)處置收益

貸：無(wú)形資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

2.將內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)多攤銷的金額予以抵銷

借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷【購(gòu)買企業(yè)當(dāng)期多攤銷額】

貸：管理費(fèi)用

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（八）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷

1.當(dāng)年編制合并報(bào)表的抵銷。

（1）抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款。

借