注冊會計師《內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理》，維石教你！

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一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷

在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：

(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;

(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);

(3)預付賬款與預收賬款(或合同負債);

(4)債權(quán)投資(假定該項債券投資，持有方劃歸為債權(quán)投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同)與應(yīng)付債券;

(5)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

抵銷分錄為：

借：債務(wù)類項目

貸：債權(quán)類項目

二、內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷

借：投資收益

貸：財務(wù)費用(在建工程等)

三、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準備的抵銷

在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準備的數(shù)額是以當期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將

內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備抵銷。其抵銷程序如下：

首先抵銷壞賬準備的期初數(shù)，抵銷分錄為：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準備

貸：年初未分配利潤

然后將本期計提(或沖回)的壞賬準備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。

即：借：應(yīng)收賬款——壞賬準備

貸：信用減值損失

或：借：信用減值損失

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備

具體做法是：

先抵期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

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