與刑法上的“追訴期”和民法上的“訴訟時(shí)效”類似，在稅法上也有追征稅款期限的概念。只不過，稅法上對此沒有明確定義，約定俗成就叫做稅款“追征期”。如果稅務(wù)局超過追征期才發(fā)現(xiàn)企業(yè)少繳納了稅款，也無權(quán)追征。因此，稅款追征期是個(gè)好東西，值得所有企業(yè)法務(wù)人員熟悉掌握。如果運(yùn)用的好，可以給企業(yè)爭取很多利益。

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是稅法規(guī)定的納稅人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。要算清楚稅款追征期，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間即追征期的起點(diǎn)是一個(gè)重要前提。不同的稅種，關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定不一致，而且，有時(shí)候還挺復(fù)雜，容易產(chǎn)生稅企爭議。有的稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間很好判斷，比如《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十一條：“經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天。未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)天?！庇械囊?guī)定非常復(fù)雜，比方稅收占比的增值稅，基于現(xiàn)實(shí)交易形式的復(fù)雜性，稅法的規(guī)定也很詳盡而且繁瑣。在實(shí)際工作中，律師們務(wù)必認(rèn)真研究有關(guān)稅法規(guī)定，確保判斷準(zhǔn)確。

二、稅款追征期是多少？

關(guān)于稅款追征期的期限規(guī)定，是根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條：“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期限可以延長到五年?！?/span>

那么什么是文中“特殊情況”呢？《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十二條規(guī)定：“稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計(jì)數(shù)額在10萬元以上的”，也就是說，如果從稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)少繳稅款之日起，前推五年，累計(jì)少繳稅款達(dá)到10萬元以上，就適用五年追征期。否則，適用三年稅款追征期。但需要強(qiáng)調(diào)的是，存在《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十二條規(guī)定的追征期的重要前提是“因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤”，對于何為“計(jì)算錯(cuò)誤等失誤”，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十一條：“稅收征管法第五十二條所稱納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，是指非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤?！边@個(gè)規(guī)定，目前來看有些苛刻。因?yàn)轱@而易見，在計(jì)算機(jī)技術(shù)和財(cái)務(wù)軟件如此發(fā)達(dá)的今天，這類“計(jì)算錯(cuò)誤等失誤”很難出現(xiàn)，又或者說，很難有證據(jù)證明少繳稅款是因?yàn)椤坝?jì)算錯(cuò)誤等失誤”。

那么，是不是所有少繳稅款都可以適用長五年的追征期呢？當(dāng)然不是。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條第三款規(guī)定：“對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！币簿褪钦f，對于“偷稅、抗稅、騙稅”的，沒有規(guī)定追征期。沒有規(guī)定追征期，就是無限期追征?！翱苟悺?、“騙稅”容易理解，現(xiàn)實(shí)中發(fā)生的也不多。企業(yè)面臨更多的是“偷稅”。目前，刑法上取消了“偷稅罪”這個(gè)罪名，改成逃稅罪，征管法沒有修改，但二者的內(nèi)容差不多。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！笨梢钥闯?，“偷、抗、騙”都是企業(yè)的“故意”行為，在稅企爭議中，需要深刻理解和把握。

對于不屬于偷稅、抗稅、騙稅的，也不屬于“計(jì)算錯(cuò)誤等失誤”引起未繳和少繳稅款的，那咋辦呢？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問題的批復(fù)》（國稅函[2009]326號）規(guī)定：“經(jīng)研究，批復(fù)如下：稅收征管法第五十二條規(guī)定：對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征其未繳或少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長至五年”。顯然，該規(guī)定中“未申報(bào)納稅造成不繳或少繳的稅款”，與“偷稅、抗稅、騙稅行為”中的“未申報(bào)”相對應(yīng)，應(yīng)該理解為納稅人非主觀故意的行為造成未繳或少繳稅款，即納稅人非惡意的、非明知故犯的未申報(bào)納稅造成稅款的流失，對于此種情況，可以適用“一般三年，特殊五年”的稅款追征期。

需要說明的是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問題的批復(fù)》（國稅函[2009]326號）是對新疆地方稅務(wù)局《關(guān)于明確未申報(bào)稅款追繳期限的請示》的批復(fù)，不是法律和行政法規(guī)，僅屬于規(guī)章性質(zhì)的規(guī)范性文件，法院也可以不根據(jù)這個(gè)規(guī)定進(jìn)行判定。

三、說點(diǎn)題外話

前面說的都是企業(yè)少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征權(quán)力和期限。那么，如果企業(yè)多繳稅款，該如何辦呢？

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。”也就是說，企業(yè)多繳稅款也存在三年的申請退還期限。

當(dāng)然，也有別的變通辦法，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十九條：“當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。”，根據(jù)國稅發(fā)[2009]79號發(fā)布的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第十一條規(guī)定，預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。具體哪些稅款可以退以及如何退，可以參見《國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2002]150號）的有關(guān)規(guī)定，并加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)。

所以，不要抱著偷稅、漏稅、逃稅不會被查到的僥幸心理，不要觸碰法律的紅線，規(guī)范納稅！