提示！這三類(lèi)納稅人，請(qǐng)留心管理新規(guī)

近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于增值稅管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第33號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)33號(hào)公告），對(duì)增值稅加計(jì)抵減政策適用、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)海關(guān)繳款書(shū)）的確認(rèn)和稽核比對(duì)規(guī)則、小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用規(guī)則等事項(xiàng)進(jìn)行了明確。從實(shí)操層面看，33號(hào)公告主要涉及三類(lèi)納稅人：生活性服務(wù)業(yè)納稅人、取得海關(guān)繳款書(shū)納稅人和小規(guī)模納稅人。

制圖 劉耘

01生活性服務(wù)業(yè)納稅人：確認(rèn)加計(jì)抵減程序及范圍

此前，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)87號(hào)公告）明確，2019年10月1日～2021年12月31日，允許符合條件的生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)15%加計(jì)抵減政策），同時(shí)對(duì)允許加計(jì)抵減的企業(yè)應(yīng)滿足的條件進(jìn)行了明確。33號(hào)公告在87號(hào)公告的基礎(chǔ)上，對(duì)滿足15%加計(jì)抵減政策條件的納稅人首次適用該政策進(jìn)行了程序性規(guī)定，即應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用15%加計(jì)抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》。對(duì)此，筆者提醒生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)，集中關(guān)注適用不同政策的處理和生活性服務(wù)業(yè)的范圍。基于33號(hào)公告的規(guī)定，原適用10%加計(jì)抵減政策的生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)，如通盤(pán)考慮增值稅加計(jì)抵減政策與小微企業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，希望繼續(xù)適用10%加計(jì)抵減政策，可以通過(guò)不予提交《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》的方式得以實(shí)現(xiàn)。相應(yīng)地，如果原適用10%加計(jì)抵減政策的納稅人，擬享受15%加計(jì)抵減政策，則必須在首次適用時(shí)提交上述聲明。作為33號(hào)公告的附件，《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》具體列舉了生活服務(wù)業(yè)的范圍，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)為文化藝術(shù)業(yè)、體育業(yè)、教育、衛(wèi)生、旅游業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、其他生活服務(wù)業(yè)等10類(lèi)納稅人。值得注意的是，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，物業(yè)管理服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“商務(wù)輔助服務(wù)”類(lèi)目，安保服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“商務(wù)輔助服務(wù)”類(lèi)目，酒店服務(wù)企業(yè)提供的會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“文化創(chuàng)意服務(wù)”項(xiàng)下的“會(huì)議展覽服務(wù)”類(lèi)目，都不屬于生活性服務(wù)業(yè)范圍。因此，主營(yíng)業(yè)務(wù)為生活性服務(wù)業(yè)的企業(yè)，如物業(yè)管理服務(wù)收入、安保服務(wù)收入和酒店會(huì)場(chǎng)及配套服務(wù)收入超過(guò)核算期間總收入的50%，則不滿足15%加計(jì)抵減政策的要求。筆者建議，提供多項(xiàng)服務(wù)的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，需要重點(diǎn)關(guān)注生活性服務(wù)業(yè)的范圍，并做好收入占比的測(cè)算。

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02取得海關(guān)繳款書(shū)納稅人：關(guān)注抵扣或出口退稅流程

33號(hào)公告針對(duì)納稅人用于抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)后續(xù)處理問(wèn)題，從程序和特殊事項(xiàng)應(yīng)對(duì)等方面進(jìn)行了明確規(guī)定。先確認(rèn)后抵扣、特殊類(lèi)型需稽核比對(duì)、特殊情況分類(lèi)型處理以及抵扣期限，是納稅人在海關(guān)繳款書(shū)管理中需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。先確認(rèn)后抵扣，是33號(hào)公告對(duì)海關(guān)繳款書(shū)抵扣管理的新常態(tài)規(guī)定。納稅人取得的單一抬頭的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)參考增值稅專(zhuān)用的確認(rèn)抵扣程序，登錄本?。▍^(qū)、市）增值稅選擇確認(rèn)平臺(tái)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)選擇確認(rèn)平臺(tái)），查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)信息。其中，特殊類(lèi)型的海關(guān)繳款書(shū)需稽核比對(duì)。當(dāng)增值稅選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢到的海關(guān)繳款書(shū)信息與實(shí)際情況不一致或未查詢到對(duì)應(yīng)信息，以及抬頭為兩個(gè)單位的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)由擬抵扣或出口退稅的納稅人上傳海關(guān)繳款書(shū)信息至稽核比對(duì)系統(tǒng)，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對(duì)相符后，再按前述規(guī)則確認(rèn)抵扣或出口退稅。與此同時(shí)，對(duì)于海關(guān)繳款書(shū)稽核比對(duì)過(guò)程中常見(jiàn)的比對(duì)結(jié)果為不符、缺聯(lián)、重號(hào)、滯留等異常問(wèn)題，應(yīng)結(jié)合33號(hào)公告的規(guī)定分情況應(yīng)對(duì)及處理。例如，對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為重號(hào)的海關(guān)繳款書(shū)，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書(shū)票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人登錄選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)信息。抵扣期限，也是相關(guān)納稅人需要關(guān)注的事項(xiàng)。實(shí)務(wù)中，海關(guān)繳款書(shū)的確認(rèn)及提交稽核比對(duì)的期限與增值稅專(zhuān)用的認(rèn)證抵扣期限基本一致。33號(hào)公告第四條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)當(dāng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)通過(guò)選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行選擇確認(rèn)或申請(qǐng)稽核比對(duì)。

03小規(guī)模納稅人：可自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用

33號(hào)公告第五條規(guī)定，自2020年2月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人（不含其他個(gè)人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為且購(gòu)買(mǎi)方要求小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用時(shí)，可以自愿使用增值稅管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用。鑒于小規(guī)模納稅人的收入額度、核算能力以及內(nèi)部控制等實(shí)際情形，筆者建議相關(guān)納稅人提高管理與涉稅處理能力。“自行開(kāi)具”與“代開(kāi)”只能選其一，是小規(guī)模納稅人需關(guān)注的一點(diǎn)。33號(hào)公告第五條明確，選擇自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用。因此，小規(guī)模納稅人選擇自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用，應(yīng)關(guān)注開(kāi)具增值稅專(zhuān)用的頻度、額度以及用量。在實(shí)務(wù)中，自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用的小規(guī)模納稅人，應(yīng)組建專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部財(cái)稅團(tuán)隊(duì)，對(duì)增值稅政策、管理規(guī)定等進(jìn)行的梳理，避免出現(xiàn)稅務(wù)損失甚至違法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，應(yīng)關(guān)注納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性，將增值稅專(zhuān)用的銷(xiāo)售額準(zhǔn)確填列至小規(guī)模納稅人適用的《增值稅納稅申報(bào)表》相應(yīng)的欄次。

此外，小規(guī)模納稅人需關(guān)注，自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售額不屬于增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的優(yōu)惠范圍。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）的規(guī)定，對(duì)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。綜上所述，對(duì)于生活性服務(wù)業(yè)、取得海關(guān)繳款書(shū)、擬自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用的增值稅小規(guī)模納稅人等類(lèi)型