2019年新政策“新”在哪？

以往政策回顧：20??18年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標準統(tǒng)一為年應稅銷售額500萬元及以下，同時允許已登記的增值稅一般納稅人在2018年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

而從今年1月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人月免稅銷售額標準提高到10萬元（含本數(shù)），再次允許已登記的增值稅一般納稅人在今年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

六大高頻熱點問答安排上了！

1、一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩者在計稅方式上有什么區(qū)別？

答：一般納稅人按適用稅率抵扣計算確定應納稅額。目前其適用的稅率主要有三檔：生產(chǎn)銷售貨物和勞務適用16%的稅率，交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物適用10%的稅率，現(xiàn)代服務等行業(yè)適用6%的稅率。作為一般納稅人取得專用等扣稅憑證上注明的進項稅額可以從應稅銷售額乘以適用稅率計算的銷項稅額中抵扣，即增值稅應納稅額等于銷項稅額減去進項稅額。

小規(guī)模納稅人按征收率計算確定應納稅額。目前生產(chǎn)銷售貨物、勞務和服務適用3%的征收率，銷售或租賃不動產(chǎn)適用5%的征收率。作為小規(guī)模納稅人，增值稅應納稅額為應稅銷售額直接乘以3%或5%的征收率，但沒有增值稅進項稅額可抵扣的規(guī)定。

因此在不同類型、不同計稅方法下，其增值稅稅負會有明顯的高低差異。

2、符合什么條件的一般納稅人可轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人？

答：簡單講，只要轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計銷售額未超過500萬元的增值稅一般納稅人，均可在2019年12月31日前選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。具體講，還要注意兩點：

，累計銷售額的計算口徑問題。按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號)規(guī)定，累計銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。對轉(zhuǎn)登記前經(jīng)營不滿12個月或4個季度的納稅人，可按照月或季度平均應稅銷售額估算累計應稅銷售額，來確定年銷售額是否超過500萬元。

第二，適用差額征稅的納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以選擇轉(zhuǎn)登記。適用增值稅差額征稅政策的一般納稅人，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號)規(guī)定，其累計銷售額按未扣除之前的銷售額計算，確定是否可以選擇轉(zhuǎn)登記。

3、符合轉(zhuǎn)登記條件一般納稅人，還要考慮那些因素才可辦理轉(zhuǎn)登記業(yè)務？

答：考慮企業(yè)內(nèi)部方面的話?？偨Y起來有兩點：

，測算實際增值稅稅負是否高于3%或5%（從事不動產(chǎn)銷售或租賃的一般納稅人要用5%來衡量，下同）。增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅銷售行為實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅銷售行為取得的全部價款和價外費用的比例。如果企業(yè)的實際增值稅稅負高于3%或5%，那么轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人以后，稅負就會下降，建議轉(zhuǎn)登記；而如果目前的增值稅稅負低于3%或5%，那么轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后稅負反而可能會升高，建議慎重選擇。同時應注意，測算實際增值稅稅負時，建議選取經(jīng)營正常的時段測算，避免季節(jié)性經(jīng)營等時間因素導致的稅負波動而影響決策。

第二，如果企業(yè)樹立了做大做強的發(fā)展理念，從延續(xù)經(jīng)營的角度講，建議企業(yè)謹慎選擇是否要轉(zhuǎn)登記。

4、如果企業(yè)終確定要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，那什么時候?qū)嵤┺D(zhuǎn)登記比較好？

答：如果企業(yè)有留抵稅額和尚未申報抵扣的進項稅額時，轉(zhuǎn)登記日上述留抵稅額和尚未申報抵扣的進項稅額，將計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算，此時就要仔細測算把準時機。建議從兩個方面綜合衡量：

一是留抵稅額和尚未申報抵扣的進項稅額在12月31日前的轉(zhuǎn)登記日得到有效消化，甚至是全部消化；

二是此時企業(yè)連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計應征增值稅銷售額未超過500萬元。

需要提醒的是：曾在2018年選擇過轉(zhuǎn)登記的納稅人，后又登記為一般納稅人的，在2019年12月31日前仍可按規(guī)定選擇轉(zhuǎn)登記;但是，2019年選擇轉(zhuǎn)登記后，再次登記為一般納稅人的，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

5、轉(zhuǎn)登記的手續(xù)怎么辦理？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）發(fā)布了《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》的表樣。需要辦理轉(zhuǎn)登記的納稅人，可自行下載填報《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》并提交主管稅務機關，同時應提供稅務登記證件；已實行實名辦稅的納稅人，無需提供稅務登記證件。主管稅務機關根據(jù)下列情況分別作出處理：

（一）納稅人填報內(nèi)容與稅務登記、納稅申報信息一致的，主管稅務機關當場辦理。

（二）納稅人填報內(nèi)容與稅務登記、納稅申報信息不一致，或者不符合填列要求的，主管稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。

需要注意的是，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當期仍按照一般納稅人的有關規(guī)定計算繳納增值稅。

6、有企業(yè)詢問，免稅銷售額提高或轉(zhuǎn)登記后已自行開具增值稅的納稅人，仍可以自開嗎？

答：可以的。為了便利納稅人開具使用，已經(jīng)使用增值稅管理系統(tǒng)開具的小規(guī)模納稅人，在免稅標準調(diào)整后，月銷售額未超過10萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備開具。

如果小規(guī)模納稅人已經(jīng)自行開具增值稅的，同樣可以使用現(xiàn)有稅控設備繼續(xù)開具。一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，可以繼續(xù)自行開具增值稅。