國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第78號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第78號(hào) 2011.12.29

為解決增值稅一般納稅人增值稅扣稅憑證因客觀原因未按期申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題，現(xiàn)將有關(guān)規(guī)定公告如下：

一、增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合本公告第二條規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

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本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一。

增值稅一般納稅人除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣的，仍按照現(xiàn)行增值稅扣稅憑證申報(bào)抵扣有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣；

（二）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù)；

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)或稽核結(jié)果通知書(shū)，未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣；

（四）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣；

（五）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

三、增值稅一般納稅人發(fā)生符合本公告規(guī)定未按期申報(bào)抵扣的增值稅扣稅憑證，可按照本公告附件《未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規(guī)定，申請(qǐng)辦理抵扣手續(xù)。

四、增值稅一般納稅人取得2007年1月1日以后開(kāi)具，本公告施行前發(fā)生的未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證，可在2012年6月30日前按本公告規(guī)定申請(qǐng)辦理，逾期不再受理。

五、本公告自2012年1月1日起施行。

特此公告。

未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法

一、增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理抵扣手續(xù)。

二、納稅人申請(qǐng)辦理抵扣時(shí)，應(yīng)報(bào)送如下資料：

（一）《未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單》。

（二）《已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單》。

（三）增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣情況說(shuō)明。納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明未能按期申報(bào)抵扣的原因，并加蓋企業(yè)印章。對(duì)客觀原因不涉及第三方的，納稅人應(yīng)說(shuō)明的情況具體為：

發(fā)生自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明自然災(zāi)害或者社會(huì)突發(fā)事件發(fā)生的時(shí)間、影響地區(qū)、對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際影響等；企業(yè)辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明事情經(jīng)過(guò)、辦稅人員姓名、離職時(shí)間等，并提供解除勞動(dòng)關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。

對(duì)客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說(shuō)明。具體為：

企業(yè)辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)、交通管理部門或者醫(yī)院證明；有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù)的，應(yīng)提供相關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)證明。對(duì)于因稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)或者網(wǎng)絡(luò)故障原因造成納稅人增值稅扣稅憑證未能按期申報(bào)抵扣的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以核實(shí)。

（四）未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證復(fù)印件。

三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)后，應(yīng)認(rèn)真審核以下信息：

（一）審核納稅人交易是否真實(shí)發(fā)生，所報(bào)資料是否齊全，增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣的原因是否屬于客觀原因，納稅人說(shuō)明、第三方證明或說(shuō)明所述事項(xiàng)是否具有邏輯性等。

（二）納稅人申請(qǐng)抵扣的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果是否相符；

（三）《已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單》與增值稅扣稅憑證應(yīng)申報(bào)抵扣當(dāng)月增值稅納稅申報(bào)資料、認(rèn)證稽核資料是否滿足以下邏輯關(guān)系：

1.《已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單》“抵扣情況”中“已抵扣憑證信息”“小計(jì)”欄中的“份數(shù)”應(yīng)等于當(dāng)月增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）中同類型增值稅扣稅憑證的“份數(shù)”；“抵扣情況”中“已抵扣憑證信息”“小計(jì)”欄中的 “稅額”應(yīng)等于當(dāng)月增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）中同類型增值稅扣稅憑證的“稅額”；

2.對(duì)增值稅一般納稅人（不包括實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人），《已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單》“總計(jì)”欄中“份數(shù)”“稅額”應(yīng)小于等于認(rèn)證或申請(qǐng)稽核比對(duì)當(dāng)月認(rèn)證相符或采集上報(bào)的同類型增值稅扣稅憑證的份數(shù)、稅額合計(jì)。

3.實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，《已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單》“總計(jì)”欄中“份數(shù)”“稅額”應(yīng)小于等于產(chǎn)生稽核結(jié)果當(dāng)月稽核相符的同類型增值稅扣稅憑證的份數(shù)、稅額合計(jì)。

四、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，發(fā)送《未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證允許繼續(xù)抵扣通知單》（以下簡(jiǎn)稱《通知單》），企業(yè)憑《通知單》進(jìn)行申報(bào)抵扣。

五、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可定期或者不定期對(duì)已辦理未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣手續(xù)的納稅人進(jìn)行復(fù)查，發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息，存在弄虛作假行為的，應(yīng)責(zé)令納稅人將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

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